Mức thuế đối với hộ kinh doanh hoạt động tiếp thị liên kết

TikTok là pháp nhân nước ngoài, trực tiếp chi trả tiền hoa hồng vào tài khoản ngân hàng của bà Như bằng đồng Việt Nam.

Hiện tại, doanh thu đã vượt ngưỡng 01 tỷ đồng/năm và bà đã thực hiện kê khai thuế.

Tuy nhiên, do chưa có hướng dẫn cụ thể đối với mô hình hoạt động này, bà Như chưa xác định được cách thức lập hóa đơn và mức thuế suất phù hợp, dẫn đến việc chưa xuất hóa đơn vì sợ sai sót, vi phạm pháp luật.

Bà Quỳnh Như hỏi, hoạt động tiếp thị liên kết (Affiliate) trên nền tảng TikTok của hộ kinh doanh thuộc đối tượng áp dụng mức thuế suất 7% hay 10% theo quy định hiện hành?

Trường hợp phải lập hóa đơn điện tử, hộ kinh doanh sẽ xuất hóa đơn cho đơn vị hoặc đối tượng nào khi TikTok là pháp nhân nước ngoài trực tiếp chi trả hoa hồng?

Nội dung ghi trên hóa đơn, thời điểm lập hóa đơn và phương thức thực hiện đối với khoản thu nhập nhận được từ Affiliate TikTok được quy định cụ thể như thế nào?

Về vấn đề này, Thuế cơ sở 5 tỉnh Hà Tĩnh có ý kiến như sau:

Mức thuế giá trị gia tăng và thu nhập cá nhân

Tại điểm b khoản 2 Điều 12 Luật Thuế giá trị gia tăng số 48/2024/QH15 và tại khoản 1 Điều 5 Thông tư 69/2025/TT-BTC ngày 01/7/2025 và Phụ lục I kèm theo quy định nhóm hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng áp dụng theo tỷ lệ % để tính thuế thu nhập cá nhân. Nhóm chịu thuế suất thuế giá trị gia tăng 5% bao gồm:

"... Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu theo quy định tại điểm b2 khoản 2 Điều 12 Luật Thuế giá trị gia tăng

… d) Dịch vụ môi giới, đấu giá và hoa hồng đại lý…".

Tại điểm c khoản 3 Điều 7 Luật Thuế thu nhập cá nhân số 109/2025/QH15 và Nghị định số 253/2025/NĐ-CP ngày 30/6/2026 và Phụ lục kèm theo quy định về danh mục, ngành nghề tính thuế thu nhập cá nhân theo thuế suất trên doanh thu đối với cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh. Nhóm chịu thuế suất 2% bao gồm:

"… Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu quy định tại điểm c khoản 3 Điều 7 Luật Thuế thu nhập cá nhân.

… - Dịch vụ môi giới, đấu giá và hoa hồng đại lý;…".

Căn cứ các quy định nêu trên và theo thông tin bà cung cấp, nếu là dịch vụ tiếp thị hưởng hoa hồng theo sản phẩm, thuế giá trị gia tăng là 5% và thuế thu nhập cá nhân là 2% trên doanh thu đối với hộ kinh doanh.

Do thông tin bà Như cung cấp chưa thể hiện rõ đây là dịch vụ tiếp thị hưởng hoa hồng trên sản phẩm hay là dịch vụ quảng cáo sản phẩm, nên Thuế cơ sở 5 đề nghị bà căn cứ tình hình thực tế quá trình hoạt động kinh doanh và nghiên cứu kỹ khoản 2 Điều 12 Luật Thuế giá trị gia tăng số 48/2024/QH15 và khoản 1 Điều 5 Thông tư 69/2025/TT-BTC ngày 01/7/2025 và khoản 3 Điều 7 Luật Thuế thu nhập cá nhân số 109/2025/QH15 và Nghị định số 253/2025/NĐ-CP ngày 30/6/2026 để áp dụng cho đúng quy định.

Thời điểm lập và nội dung ghi trên hóa đơn điện tử

Tại điểm d khoản 1 Điều 6 Nghị định số 254/2026/NĐ-CP ngày 30/6/2026 của Chính phủ quy định:

"d) Hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh có doanh thu năm trên 01 tỷ đồng hoặc hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh bán tài sản phải đăng ký quyền sở hữu, quyền sử dụng thì phải áp dụng hóa đơn điện tử có mã của cơ quan thuế, hóa đơn điện tử khởi tạo từ máy tính tiền có kết nối dữ liệu với cơ quan thuế…".

Tại khoản 2 Điều 9 Nghị định số 254/2026/NĐ-CP quy định:

"… 2. Thời điểm lập hóa đơn đối với cung cấp dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung cấp dịch vụ (bao gồm cả cung cấp dịch vụ cho tổ chức, cá nhân nước ngoài) không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. Trường hợp người cung cấp dịch vụ có thu tiền trước hoặc trong khi cung cấp dịch vụ thì thời điểm lập hóa đơn là thời điểm thu tiền (không bao gồm trường hợp thu tiền đặt cọc theo quy định Bộ luật Dân sự để đảm bảo thực hiện hợp đồng cung cấp dịch vụ)…".

Căn cứ các quy định nêu trên và thông tin bà cung cấp là hộ kinh doanh có thu nhập từ tiếp thị hưởng hoa hồng, đã đăng ký giấy phép thành lập hộ kinh doanh, có doanh thu trên 01 tỷ đồng, thì thuộc trường hợp phải sử dụng hóa đơn điện tử, thời điểm xuất hóa đơn là thời điểm hoàn thành dịch vụ, nội dung viết trên hóa đơn phải ghi rõ là hoa hồng tiếp thị liên kết (Affiliate) trên nền tảng TikTok.

Do bà không cung cấp đầy đủ thông tin của hợp đồng hoặc thỏa thuận hợp đồng tiếp thị hưởng hoa hồng, hình thức thanh toán, thời điểm thanh toán, nên Thuế cơ sở 5 tỉnh Hà Tĩnh chưa đủ căn cứ để xác định cụ thể, vì vậy đề nghị bà căn cứ vào tình hình thực tế và đối chiếu với các quy định cụ thể tại Điều 6, Điều 7, Điều 9 Nghị định số 254/2026/NĐ-CP ngày 30/6/2026 của Chính phủ để áp dụng.

Thuế cơ sở 5 tỉnh Hà Tĩnh trả lời để bà Quỳnh Như được biết. Trong quá trình hoạt động kinh doanh nếu gặp vướng mắc hoặc mong muốn được hướng dẫn về chính sách thuế, đề nghị bà liên hệ với Thuế cơ sở 5 tỉnh Hà Tĩnh (Tổ Quản lý, hỗ trợ cá nhân, hộ kinh doanh số 2) để được hướng dẫn thực hiện.